Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (1158) z dnia 1.03.2023

Zawieszenie pobierania emerytury przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą a ulga dla seniorów

Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według zasad ogólnych. W lipcu 2022 r. nabyła prawo do emerytury (ukończyła 60 lat) i zaczęła pobierać świadczenie emerytalne. W grudniu 2022 r. zawiesiła pobieranie emerytury. Czy w rozliczeniu za 2022 r. będzie ona mogła skorzystać z pełnej ulgi dla seniorów (tj. w ramach limitu 85.528 zł), mimo że zawieszenie pobierania emerytury dotyczyło jednego miesiąca tego roku? Nadmieniam, iż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatniczka podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu.

Ulga dla seniorów została uregulowana w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF. W ramach tej ulgi zwolnieniu z podatku dochodowego (PIT) podlegają przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
• z umów zlecenia,
• z zasiłku macierzyńskiego oraz
• z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym, IP Box albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

- otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Warunkiem uprawniającym do ww. ulgi jest również to, aby podatnik podlegał z tytułu uzyskiwania ww. przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1009 ze zm.) oraz - mimo nabycia uprawnienia m.in. do emerytury - nie pobierał tego świadczenia.

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu z PIT w ramach ulgi dla seniorów nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o PDOF, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną m.in. według zasad ogólnych, z tytułu której podlega ubezpieczeniom społecznym, który nabył uprawnienia do emerytury (tj. ukończył odpowiedni wiek emerytalny), ale jej nie otrzymuje, ma prawo do ulgi dla seniorów.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.882.2022.3.ACZ, odnosząc się do analogicznej sytuacji jak przedstawionej w pytaniu, wyjaśnił, że:

"(...) skoro z tytułu (...) przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych po 60. roku życia, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega Pani ubezpieczeniu społecznemu w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz zawiesiła Pani pobieranie świadczenia emerytalnego w danym miesiącu w 2022 r., to przysługuje Pani skorzystanie z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pełnej wysokości 85.528 zł osiągniętych przychodów uzyskanych w tym okresie. Zauważyć należy, że warunek "nieotrzymywania emerytury lub renty", tj. wypłacenia emerytury lub renty - jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego - powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty wynagrodzenia/świadczenia z tytułu działalności gospodarczej. (...)"

W świetle powyższego w rozliczeniu za 2022 r. podatniczka będzie mogła skorzystać z ulgi dla seniorów, jeśli mimo nabycia uprawnienia do emerytury nie pobierała tego świadczenia (nawet przez okres jednego miesiąca) i w tym okresie osiągnęła przychody z działalności gospodarczej. Ustawa o PDOF nie zawiera regulacji, które nakazywałyby dzielić roczny limit ulgi na krótsze okresy. Zatem przychody osiągnięte w tym okresie mogą być zwolnione z PIT w ramach pełnego limitu, tj. do kwoty 85.528 zł.